财税〔2019〕8号 关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知

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财政部、税务总局、发展改革委、证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知

文号：财税〔2019〕8号 发布日期：2019-01-10

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、发展改革委、证券监督管理机构，国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局、发展改革委：      　　为进一步支持创业投资企业（含创投基金，以下统称创投企业）发展，现将有关个人所得税政策问题通知如下：      　　一、创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。      　　本通知所称创投企业，是指符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资企业（基金）的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金）。      　　二、创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。      　　创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%-35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。      　　三、单一投资基金核算，是指单一投资基金（包括不以基金名义设立的创投企业）在一个纳税年度内从不同创业投资项目取得的股权转让所得和股息红利所得按下述方法分别核算纳税：      　　（一）股权转让所得。单个投资项目的股权转让所得，按年度股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额计算，股权原值和转让环节合理费用的确定方法，参照股权转让所得个人所得税有关政策规定执行；单一投资基金的股权转让所得，按一个纳税年度内不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算，余额大于或等于零的，即确认为该基金的年度股权转让所得；余额小于零的，该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。      　　个人合伙人按照其应从基金年度股权转让所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业在次年3月31日前代扣代缴个人所得税。如符合《财政部、税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定条件的，创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额，当期不足抵扣的，不得向以后年度结转。      　　（二）股息红利所得。单一投资基金的股息红利所得，以其来源于所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。      　　个人合伙人按照其应从基金股息红利所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业按次代扣代缴个人所得税。      　　（三）除前述可以扣除的成本、费用之外，单一投资基金发生的包括投资基金管理人的管理费和业绩报酬在内的其他支出，不得在核算时扣除。      　　本条规定的单一投资基金核算方法仅适用于计算创投企业个人合伙人的应纳税额。      　　四、创投企业年度所得整体核算，是指将创投企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后，计算应分配给个人合伙人的所得。如符合《财政部、税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定条件的，创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其可以从创投企业应分得的经营所得后再计算其应纳税额。年度核算亏损的，准予按有关规定向以后年度结转。      　　按照“经营所得”项目计税的个人合伙人，没有综合所得的，可依法减除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及国务院确定的其他扣除。从多处取得经营所得的，应汇总计算个人所得税，只减除一次上述费用和扣除。      　　五、创投企业选择按单一投资基金核算或按创投企业年度所得整体核算后，3年内不能变更。      　　六、创投企业选择按单一投资基金核算的，应当在按照本通知第一条规定完成备案的30日内，向主管税务机关进行核算方式备案；未按规定备案的，视同选择按创投企业年度所得整体核算。2019年1月1日前已经完成备案的创投企业，选择按单一投资基金核算的，应当在2019年3月1日前向主管税务机关进行核算方式备案。创投企业选择一种核算方式满3年需要调整的，应当在满3年的次年1月31日前，重新向主管税务机关备案。      　　七、税务部门依法开展税收征管和后续管理工作，可转请发展改革部门、证券监督管理部门对创投企业及其所投项目是否符合有关规定进行核查，发展改革部门、证券监督管理部门应当予以配合。      　　八、本通知执行期限为2019年1月1日起至2023年12月31日止。

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创投企业个人合伙人纳税人在自然人税收管理系统扣缴客户端申报生产经营所得时提示：被投资单位已备案单一基金核算方式，不能申报经营所得，无法申报个人所得税生产经营所得。请问：创投企业选择按单一投资基金核算方式的，其个人合伙人取得来源于创投企业的所得是否需要按季度申报“经营所得”？

信息来源：国家税务总局深圳市税务局发布时间：2019-07-17 16:08浏览量：29打 印| A+| A-

《财政部　税务总局　发展改革委　证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号）规定，创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。按现有业务规则，对于选择单一投资基金核算方法核算的合伙企业，个人合伙人无需按季办理“经营所得”申报。


https://shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/gzcy_nszx_zxrd/201907/130c69aad03041a4888ffe6769e47b81.shtml

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创投合伙人个税新政策 六个”二“的问题

原创：骏哥 中国财税浪子

“千呼万唤始出来，犹抱琵琶半遮面”恐怕用在最新出台的财税【2019】8号文的身上是最贴切不过的了。自从2018年12月12日的国务院常务会议做出决定引入单一基金核算模式后就不断有各路解读。其实现在看来，政策基本面并不复杂。笔者总结了所谓的六个”二“来帮助大家把握新政策的基本内涵。至于这个文件的原文，请大家自行查阅今日推送的第首篇图文消息。

第一个”二“、适用税收优惠的创投企业分两类。既包括按照发改委要求设立的创业投资企业，也包括按照证监会私募基金管理要求设立的创投基金。理论上讲创投基金可以是契约型私募基金，但是8号文目前暂不涉及契约型基金。

第二个”二“、创投企业税务核算模式分两类。第一类是单一投资基金核算模式，其实就是要求针对创投企业所投的股权投资项目仅针对股权转让所得、股息红利所得纳税。第二类是创投企业整体核算模式，其实就是针对创投企业的整体经营所得计税。前者适用20%的比例税率，后者适用5%-35%的累进税率。其中在计算经营所得的应纳税所得额时，符合条件的个人合伙人还可以扣除新所得税法带来的四大扣除（基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除）。

第三个”二“、单一基金核算模式下需要考虑两类所得。第一类是股权转让所得，其基本计算模式是股权转让收入—股权原值—合理费用，其实就是现行个人所得税法中对财产转让所得的应纳税所得额的确定方式。不同项目的股权转让所得和股权转让损失可以盈亏互抵。我认为这里的股权转让损失无需税务机关备案确认。第二类是股息红利所得，实际上应该理解为个人所得税法中的利息、股息、红利所得。在创投中投资贷款项目的很少，但会涉及一些固定收益类的投资收益，其实就是利息。需要注意的是，股息红利所得和股权转让所得之间通常不能盈亏互抵，也就是不能用股息红利收益去抵减股权转让损失。如果创投企业以减资的方式从被投资企业退出，就会引发股权退出环节股权转让所得和股息红利所得是否要区分的问题。

第四个”二“、纳税申报方式有两类。对于单一基金核算模式下的股权转让所得和股息红利所得，采取源泉扣缴的方式，由创投企业来进行代扣代缴。由于股权转让所得是按照年度计算的，因此对股权转让所得的部分的代扣代缴也是按年扣缴。如果对合伙人按照项目提前分配，需要预留必要的纳税资金。对于整体核算模式下的经营所得，应当采取自行申报的方式，先按月按季度预缴，在年度终了后规定时间内进行汇算清缴。

第五个”二“、两类优惠的叠加。8号文所给予的两类核算模式的优惠，与财税【2018】55号文给予的投资额抵扣的优惠可以叠加使用。只要符合条件，在计算单一基金核算模式的股权转让所得和整体核算模式的经营所得时都可以按照政策规定进行投资额抵扣，这样个人合伙人就有机会最大限度的适用税收优惠，起到国家税收政策对创投的扶持作用。

第六个”二“、两个层面的备案。一个是行政监管层面的备案，创投企业向发改委备案，创投基金向基金协会备案。另外一个是税收层面的核算方式备案。其中核算方式的备案是8号文推出的新政策，值得关注。由于目前已经接近1月底且新春佳节即将来临，税务机关要求2019年3月1日之前完成核算方式备案还是存在很大的难度，时间也很紧迫。在我写这段话的时候，笔者的脑海中回忆起2018年1月份行将结束的时候，很多资管产品管理人忙着准备2月初进行的历史上第一次资管产品的增值税简易计税的申报，大家纠结于是否要到税务机关备案，某省级税务机关一会不要求备案、一会要求备案，纳税人搞得晕头转向，希望这一次创投核算方式的备案能够有一个清晰的流程。

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创投70%抵扣优惠的区别

按照8号文的规定，符合财税[2018]55号文件投资额抵扣政策的，可以正常按照符合条件投资额的70%进行抵扣。

1、单一核算：亏损不能结转

选择单一基金核算的，当期所得不足抵扣的，剩余的抵扣限额不得向以后年度结转。

2、整体核算：亏损可以结转

而对于选择按照创投年度所得整体核算而言，符合条件的投资额在当年抵扣不完的，可以结转以后年度进行抵扣，这也说明个人在选择享受20%优惠税率时，有可能需要承担抵扣额度减少的机会成本。

对于创投来说，投资满两年的当年项目往往还处于亏损的状态，创投企业和个人合伙人需要评估哪种方式对自己更为有利。