【重要提醒】出口企业财务年底应关注的事

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【重要提醒】出口企业财务年底应关注的事

张培楠 出口退税综合服务网

12月了，出口企业财务应注意业务的梳理，需要特别关注：出口相关业务的申报日期、出口收入 、单证备案的要求等，下面笔者从三个方面聊一下出口企业年底应关注的事！

  相关业务的申报期限

一、出口退(免)税申报期限：出口企业2019年度出口的货物，应于2020年4月份增值税纳税申报期前办理出口退(免)税申报。

二、出口无相关电子信息申报期限：出口企业2019年度出口的货物，报关单、代理出口货物证明、委托出口货物证明、增值税进货凭证仍没有电子信息或凭证的内容与电子信息比对不符的，应在2020年4月份增值税纳税申报期前，向主管税务机关报送《出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表》。相关退（免）税申报凭证及资料留存企业备查，不再报送。实操中有的税务机关可能会要求在4月15日之前或其他时间报送，应关注当地主管税务机关的消息！

三、出口延期申报期限：出口企业2019年度出口的货物符合延期申报情形的，应于2020年4月份增值税纳税申报期前申请延期申报。

四、出口不能收汇申报：出口企业2019年度出口的货物，应于2020年4月份增值税纳税申报期前办理出口不能收汇申报。

五、出口免税申报：出口企业2019年度出口适用增值税免税政策的货物劳务，应于2020年5月份增值税纳税申报期截止日前办理免税申报。

六、代理出口货物证明/委托出口货物证明：出口企业2019年度委托出口的货物，应于2020年4月15日前取得代理出口货物证明。如属于按规定需要开具《委托出口货物证明》的，委托方向主管国税机关申请开具《委托出口货物证明》的期限截止2020年3月15日。简言之：只有取消出口退税的货物才需向主管税务机关报送《委托出口货物证明》。

七、来料加工出口货物免税核销：出口企业2019年度在海关办结来料加工委托加工业务核销手续的，应于2020年5月15日前，办理来料加工出口货物免税核销手续。

八、年度进料加工业务的核销：出口企业2019年度海关已核销的进料加工手(账)册项下的进料加工业务核销手续，应于2020年4月20日前办理进料加工核销。

九、出口征税申报：出口企业2019年度出口货物劳务适用征税政策的，须在2020年6月份的增值税纳税申报期截止日前申报缴纳增值税、消费税。

  出口收入应关注的问题

一、出口收入是否都已确认，有无遗漏

      实操中出口收入严格按照政策执行比较困难，一般按照出口日期确认。出口收入的确认不能只根据业务部门提供的业务数据统计表。建议出口企业每月从电子口岸出口退税模块打印出口货物报关单，编制出口收入统计表，出口收入统计表与业务部门提供的业务数据统计表核对，核对一致后方可确认收入，不一致应查找原因。避免出现跨年收入！

二、出口收入及纳税申报是否确认准确

出口收入分为三类：
1、出口退税：免除出口环节增值税、消费税，并按相应退税率退还以前各环节缴纳增值税、消费税。
2、出口免税：免除出口环节增值税、消费税，但不退还以前各环节缴纳增值税、消费税，而且纳税人要转出以前环节抵扣的进项税。
3、出口征税：出口环节按内销缴纳增值税、消费税，不退还以前各环节缴纳增值税、消费税，纳税人以前环节的进项税可以抵扣。总体而言与内销无异。

     对外贸企业而言，出口退税和出口免税收入申报的是附表一“免税收入”栏次；对生产企业而言，出口退税收入申报的是附表一”免抵退税“栏次，出口免税收入申报的是附表一“免税收入”栏次。注意区分！

      出口退税申报须在出口之日起至次年4月份增值税纳税申报期，如逾期，须在出口之日起次年5月份增值税纳税申报期内进行免税申报（生产企业需注意，调整免抵退销售额到免税销售额），如再逾期，即超过上述次年5月份增值税纳税申报期的，需视同内销计提销项税额。出口免税收入退税软件不需要进行申报（江苏除外），免税销售额对应的购货进项税额需转出计入成本。

     出口收入属于何种情况与海关编码（即HS编码）相衔接，出口退税率由国务院决定，国家税务总局规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征税双方执行。每个出口退税率的查询均以商品代码作为索引，在出口退税率文库中进行查询。出口退税的查询可通过退税操作系统：系统维护-代码维护-海关商品码，查询时要保证退税软件的商品码库的信息为最新！

三、出口免税收入是否都已备案

      出口免税收入的备案为企业内部备案，税务机关检查时提交即可，注意及时做好备案。依据如下：
1、根据国家税务总局公告2013年第65号第8条的规定：出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。
2、据国家税务总局公告2013年第12号的规定：出口企业或其他单位在按《管理办法》第九条第（二）项规定办理免税申报手续时，应将以下凭证按《免税出口货物劳务明细表》载明的申报顺序装订成册，留存企业备查：
①出口货物报关单；
②出口发票；
③委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明；
④属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；
⑤以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第2、4项凭证（已作废）。


四、出口收入是否按照FOB金额确认

       成交方式非FOB价格的，应换算成FOB价格。出口记账汇率的选择有两种，第一种是销售额发生的当天；第二种是当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。建议出口企业选择第二种。

备案单证收齐的有关事项

     国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告（国家税务总局2012年第24号公告）第八条规定，出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。

1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；
2、出口货物装货单；(出口货物装货单是国际货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。装货单又称为“关单”。但是随着通关无纸化的实施，可能无法取得纸质的场站收据，可以用《通关无纸化海关放行通知书》或者打印的海关放行信息来代替。
3、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。

      若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。