境内企业取得境外企业分红如何申报纳税？

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境内企业取得境外企业分红如何申报纳税？

原创 郭龙华 万隆深度财税 2019-09-18

随着“一带一路”政策的落地，越来越多的企业“走出去”进行跨境投资。“走出去”企业取得境外企业分红如何申报纳税？由于各国之间税率差异较大，且中国与各国（地区）签订双边协议不一，因此以分红单位以新加坡公司为例进行阐述。

一、境内公司向境外法人股东分红如何纳税

1、境内公司有所得时，先自行缴纳企业所得税；
2、分红给境外法人股东时，需扣缴预提所得税，一般10%，有双方协定时，如果符合条件有可能是5%。

二、境外公司向境内公司分红一般如何纳税

1、境外公司有所得时，先自行缴纳企业所得税；
2、分红给中国法人股东时，如果该国有预提所得税制度，支付方先要扣缴预提所得税，然后将余款支付给中国法人股东。

三、以新加坡为例，新加坡公司向中国公司分红纳税流程

1、新加坡公司有所得时，先自行缴纳企业所得税。
新加坡公司企业所得税政策：新加坡企业所得税税率自2008年估税年度起（在2008年度缴纳2007财年的所得税时），企业所得税税率为18%； 自2011年估税年度起所得税税率调为17％，且所有企业可享受前30万新元应税所得的部分。
2、新加坡公司向股东中国公司分红，由于新加坡税法规定，对境外公司分红时，不征预提所得税，因此新加坡公司无需履行扣缴义务，直接将分红款支付给中国公司。

四、直接抵免

1、直接抵免就是指如果新加坡有预提所得税制度，新加坡公司在向中国公司分红时，需要扣缴预提所得税，这个税，如果新加坡税局收了，就可以回中国抵免。
2、中新协议第二款：股息的来源国即支付股息的公司为其居民的国家保留了征税权。但是，这种征税权受到限制。即来源国仅能就股息征收一定比例的税收。具体为：在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下，限制税率为5%；其他情况下，限制税率为10%。
直白一些就是：新加坡公司在向中国公司分红时，有权收取预提所得税，一般是10%，除非中国公司直接拥有支付新加坡公司至少25%资本的情况下，才可以享受5%的优惠税率。
事实上，新加坡公司没有预提所得税制度。
3、财税[2009]125号：七、居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。
由于新加坡政府没有预提所得税制度，因此不是一项税收优惠，因此不适用此条款，即中国公司取得新加坡公司分红后，申报纳税时，不适用直接抵免。

五、间接抵免

1、间接抵免，就是新加坡公司有所得时，自行缴纳企业所得税时，其缴纳的企业所得税可以回中国抵免。
2、财税[2009]125号：七、居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。

即使新加坡公司在新加坡享受了免税或者减税待遇，由于中新协定中没有“该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免”条款，因此应该按照实际缴纳税额进行间接抵免。

六、案例说明


苏州某公司持有新加坡公司20%股权，2017年该新加坡公司利润总额为400万新元，纳税调整后应纳税所得额为500万新元，缴纳企业所得税（500-30）*17%=79.9万新元，可供分配利润为400-79.9=320.1万新元。
假定新加坡元汇率为1：5人民币。
2018年取得新加坡公司分红200万元，分红协议注明系2017年度分红，折合为40万新元。
1、享受的直接抵免：0
2、享受的间接抵免：
该分红款在新加坡公司已经缴纳企业所得税，40/320.1*79.9*5=49.921899万元，由于新加坡税率低于25%，直接将其作为间接抵免金额。
3、还原为税前利润：
200+49.921899=249.921899万元。
4、应补税
249.921899*25%-49.921899=12.558576万元。

七、参考文件
1、中·新（新加坡共和国）税收协定和议定书
2、财税[2009]125号 财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知