【汇算清缴调整难点梳理1】易乱：计提准备金、发生损失与收回损失的多重调整方式

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【汇算清缴调整难点梳理1】易乱：计提准备金、发生损失与收回损失的多重调整方式

与播菜伙伴的交流中，小编发现这个问题很容易误解、错解，因此开始梳理一些大家关注的要点，来准备2017年度的汇算清缴工作。

情形一：计提准备金，发生损失的情形

比如某非金融企业2017年计提坏账准备1000万元，当年度发生坏账损失300万元，此时的处理结果是1000万元不得税前扣除，坏账损失确定是不是符合税前扣除条件来判断能否税前扣除。

建议：经常发生给纳税人调增了“资产减值损失”计提准备金的情形，却没有给企业调减坏账损失的扣除，关于这一点，税务服务机构要特别关注。

情形二：收回发生的损失计入坏账准备增加

接上例，若2018年收回200万元！若第二年计提准备的金额是800万元，此时要分两种情形：

（1）之前年度税前扣除300万元的情形

之前年度税前扣除了，因此再收回时，如果计入了坏账准备，因为没有进入利润表，所以需要进行调增处理。

（2）之前年度税前未扣除，则相当于是税后核算

再收回时，不需要进行纳税调增处理。

上述两种情形下，计提18年减值准备时，是考虑了坏账准备的余额情形，但是体现出来的结果是调整的利润表的数据，即当年计提=当年利润表的资产减值损失。

情形三：当年收回坏账计入利润表“资产减值损失”科目

虽有准则的指引规定，但是有的企业就是在收回坏账时计入资产减值损失的利润表中，这时就需要更谨慎的处理了。

（1）之前年度税前未扣除损失的情形

（2）之前年度税前扣除损失的情形

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