【高金平】手游公司金币四种销售模式的税务处理

欧凯财税

【高金平】手游公司金币四种销售模式的税务处理

问：我们是一家手机游戏公司，注册在北京。作为手游公司我们既是游戏制造商又是游戏服务提供商，比如手机上的棋牌游戏，玩家购买金币充值玩游戏，购买金币的渠道以下有几种：

1.通过经销商销售。生产企业将卡号卡密92折销售给经销商，经销商买断（卖不出去不退货），经销商再以97折卖给玩家卡号卡密，玩家在游戏中输入卡号卡密码充值。生产企业按92折向经销商开具发票、确认主营业务收入。

2.手游公司网站直销。手游公司通过第三方支付（如快钱）代收，支付快钱2%结算费。手游公司收到快钱98%结算款时开发票给快钱，按照扣除快钱结算费后按98%确认收入。

3.与运营商合作取得分成收入。如玩家通过联通充值，运营商提供计费通道并负责收款，按照扣除预计坏账、恶意欠费、停机销号费（以上合计约20%）等后的金额为分成基数，联通收取15%服务费。手游公司按照实际收到联通分成款（充值收入的80%×85%=68%）开发票给联通，同时确认收入。

4.通过游戏商店销售。如4399游戏网站，按玩家充值支付10%服务费。手游公司收到游戏商店90%结算款时开发票给游戏商店，并按90%确认收入。

我们主管部门北京市地方税务局发布的京地税营（2008）21号文件规定，通过搭建支持网络游戏运行的服务器，完成游戏运行的单位和个人取得游戏消费卡销售收入按“娱乐业-其他游艺”征营业税，目前该文件有效。我公司认为营改增后手游公司按现代服务业-信息技术服务交增值税。 那么，手游公司应当缴纳增值税还是营业税？以上四种方式下手游公司如何进行会计与税务处理？

答：目前营业税娱乐业征税范围仍执行《营业税税目税率注释（试行）（国税发[1993]149号）。该文规定，娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。本税目征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐行动提供服务的业务。鉴于手游公司为消费者提供的网络游戏，不涉及娱乐场所，故肯定不适用“娱乐业”税目。

1、销售卡号卡密，属于销售货物的行为，应当征收增值税。手游公司收取的充值费属于提供服务的收入，按照“信息技术服务——信息系统服务”缴纳增值税。

2.手游公司通过快钱公司收取卡号卡密销售款以及代收服务费，应当全额确认收入，应付给快钱公司的手续费应由快钱公司给手游公司开具税务发票，手游公司作销售费用处理。手游公司不应当给快钱公司开具发票，如果消费者需要发票的，应由快钱公司向手游公司提供消费者信息，手游公司直接给消费者开具税务发票。

3.与运营商合作，手游公司应按100%金额确认营业税应税收入，15%作为手续费支出予以扣除，20%的预计坏账待实际发生时作为坏账损失予以扣除，手游公司不可以按扣除预计坏账和服务费后的余额即68%确认收入，运营商取得的15%按手续费（服务业——代理业）确认收入。运营商向手游公司按取得的手续费开具发票，玩家需要发票的，手游公司按100%金额向玩家开具发票。

4.通过游戏网站销售，应按100%确认营业收入，按10%作为服务费支出，游戏网站收到10%服务费后，应向手游公司开具发票，如果玩家需要发票，则由手游公司按100%金额向玩家开具普通发票。