外商投资企业减资会计处理及相关的税务问题

欧凯财税

问题：

A企业为一家外商投资企业，初始投入资本为1,371,480,000港币，折合**1,088,575,385元，加权平均综合汇率为0.79372。由于资金闲置，企业作出决议，减资246,500,000港币，于2018年7月13日，企业完成减资工商登记备案，当日汇率为0.85157。于2018年7月15日，企业将减资款汇给其境外的母公司，当日汇率为0.87346。针对上述事项，企业进行如下会计处理：
工商变更时点：               
        借：实收资本         195,652,749.18         汇率0.79372
        借：留存收益         14,259,255.82         
        贷：其他应付款                 209,912,005.00      汇率0.85157
资金出境时点                        
        借：其他应付款                         209,912,005.00     汇率0.85157        
        借：财务费用-汇兑损益         5,395,885.00         
        贷：银行存款                                  215,307,890.00    汇率0.87346
        
        针对以上会计处理，有如下几个问题需要向陈版请教：
        （1）减资时支付的价款的价值超过其初始出资时的价值的部分冲减企业的留存收益，是否属于企业对境外股东的分配，是否需要就该部分代扣代缴所得税，是否存在相应的税务风险。
        （2）按照准则规定，企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，采用历史汇率折算实收资本，是否有违该项描述。

chenyiwei：


1、减资时支付的价款的价值超过其初始出资时的价值的部分冲减企业的留存收益，等同于公司对境外股东的股利分配。如果该股东是境外自然人，可以暂免征收个人所得税；如果该股东是非居民企业，则应扣缴预提所得税。
2、按照准则规定，对权益类科目的增减变动应按交易发生日的即期汇率记账，但实收资本减少的情况有所不同，如果按减资日的即期汇率记账，在汇率波动剧烈的情况下可能导致实收资本科目的原币金额和本位币金额严重不对应，故按实收资本科目的加权平均汇率的计量所减少的实收资本也是可以接受的做法。

欧凯财税

问题：

如果一家外资企业注册资本为美元，当该单位减资并于当天购汇汇出，那么减资部分的汇率应该按照当天的汇率中间价还是购汇的汇率核算

chenyiwei：

实际对外支付的现金因为是通过购汇取得的，属于真实发生的外币兑换交易，故按当天的实际兑换汇率折算。
所减少的实收资本金额（假设注册资本以美元表示，但记帐本位币为人民币）一般理解是按实收资本科目中的加权平均历史汇率（＝减资前账面以人民币表示的实收资本／减资前以美元表示的注册资本）折合较为妥当。
两者的差额调整资本公积——资本溢价。

欧凯财税

chenyiwei：

对于减资所使用的汇率是历史上实收资本的加权平均汇率，还是减资时的即期汇率的问题，一直有争议，两种做法都有。我个人目前倾向于按照历史上实收资本的加权平均汇率减少以人民币表示的实收资本，该金额与实际需支付的减资款按减资日即期汇率折合人民币金额之间的差额调整资本公积。

减资日到减资款实际汇出日之间，因汇率变动导致应付减资款（外币）出现汇兑差额的，该差额计入财务费用处理。

http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 297&pid=6650563


对减资时减少账面实收资本所用的汇率并无明文规定，我倾向于不是用减资当日即期汇率，而是用实收资本账面上的历史平均汇率（本案例中为8），差额调整资本公积。即：借：实收资本 6000万（=750万*历史汇率8），贷：银行存款 4650万，贷：资本公积——股本溢价 1350万。
减资日盈余公积和未分配利润不应同步变动。如果上述分录中贷记银行存款的金额超出了借记实收资本的金额，则该差额应依次借记资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 324&pid=8085754


关于减少外币实收资本时的折算汇率问题，没有明确规定，我个人倾向于按照减资时点外币实收资本的加权平均折算汇率（＝（Σ外币实收资本*各次到资日汇率）／外币实收资本原币金额）。这样减资前后报表上实收资本的折算汇率不变。
就你所说情况，建议减资时的账务处理：
借：实收资本 8000万（＝1000万*8）
贷：银行存款 6000万（＝1000万*6）
贷：资本公积 2000万

http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 663&pid=7056760

欧凯财税

问题：

公司的记账本位币是港币，需要折算成人民币，最初出资的时候港币汇率是0.79，出资是10亿港币，目前减资至3000万港币，减资时点汇率是0.83，这样造成我使用减资时点汇率进行折算后，人民币报表金额实收资本是一个负数，因为在准中有一句“资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。”所以我在想，这种情况下，减资的事项，如果外币报表折算时候采用当时出资时点的汇率，是否有相应依据？国际准则关于外币报表折算中和关于减资是否有一些说辞。


chenyiwei：

IFRS没有专门规定这个问题，因为这不是单纯的会计问题，还与各国的法律规定有关。你说的情况，按减资时点的即期汇率减少实收资本是不可行的，只能按减资时点上实收资本折算的加权平均汇率。