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减持上市公司股票 该缴的巨额税款去哪儿了？
唐守信 张炜
近日，A股份公司（以下简称A公司）收到一份《税务处理决定书》。税务部门依据原《营业税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）等文件规定，对A公司2014年、2015年减持股票行为追缴营业税4400多万元，城市维护建设税及相关附加500多万元。
症状：大额转让原始股却无营业额记录
2017年4月，税务部门在收集外部信息时发现，上市公司A公司在2014年度和2015年度公布的年报中披露，2014年度公司减持B证券3595万股，2015年度公司减持B证券2171.63万股。另据B证券披露的信息，A公司是B证券的原始股东。2014年~2015年，B证券的股价在8元~29元之间。税务人员判断，A公司在2014年度、2015年度减持B证券会取得较大收益，但查阅该公司两个年度营业税的申报记录时，却没有发现大额营业额记录。
诊断：股票转让收益未申报营业税
企业持有的上市公司股票，根据《企业会计准则》规定，在资产分类上归为“可供出售金融资产”；根据增值税和原营业税相关规定，归为“有价证券”。原《营业税暂行条例》及其实施细则规定，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。由此可见，企业减持（卖出）上市公司股票业务，应缴纳营业税（自2016年5月1日起缴纳增值税）。
同时，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，2016年5月1日前，纳税人发生的金融商品买卖业务的应税行为，此前未处理的，比照本公告规定缴纳营业税。
据公开披露的资料显示，A公司是B证券的原始股东。2014年，B证券的股价在8.20元~23.08元之间；2015年，B证券的股价在10.20元~29.24元之间。按2014年每股12元卖出、2015年每股17元卖出的价格计算，A公司两年转让B证券股票的收益应在8亿元左右，应申报的营业税约4000万元（税率5%）。但2015年A公司年报显示，2014年合并报表应缴营业税仅为30多万元、2015年合并报表应缴营业税仅为140多万元，两年合计应缴营业税仅为4000万元的4.4%。据此，税务人员初步认为，A公司未就2014年度、2015年度减持B证券取得的收益申报缴纳营业税。
随后，税企双方进行了反复沟通。税务部门日前正式向A公司下达《税务处理决定书》，A公司也表示将根据《税务处理决定书》的要求，在规定期限内补缴上述各项税（费）款。
处方：加强非经常性业务风险管理
非金融企业转让上市公司股票业务一般不经常发生，因此其中的涉税问题容易被企业忽视。加之大企业在经营上具有点多、面广、线长和体量大的特点，任何一个政策失误，都会给企业带来不小的经济损失和不良影响。
笔者建议，大企业一方面应认真学法并自觉守法，自觉提升税法遵从度；另一方面应健全税收内控制度，加强对特殊业务的税收管理，降低税务风险。
（作者单位：北京兴华会计师事务所，国家税务总局太白县税务局）
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发表于 2019-4-26 17:19:14
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