【科创板税讯】开普云：往期将即征即退增值税额15.64万元及税局退回的属于免税项目的增值税9.34万元误计入营业外收入，故进行会计差错更正、调整2016年报表项目
开普云（K0125）于2019年9月24日发布公告，披露因2016年增值税即征即退额15.64万元及收到税局退回属于免税收入的增值税9.34万元误计入营业外收入，故进行会计差错更正、调整2016年报表项目。 1）、调整增值税即征即退收入15.64万元。2016年公司收到增值税即征即退税款误计入应交税费，故调整增加营业外收入15.64万元，调整减少应交税费15.64万元。
2）、调整税局退回的归属于免税收入的增值税9.34万元。2016年处于《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》试行期间，公司将先行缴纳技术开发收入增值税（后税务局退回）的税款误计入营业外收入，故相应调整增加营业收入9.34万元，调整减少营业外收入9.34万元。
五、招股说明书披露，公司2016年度原始报表和申报报表存在因会计差错导致的差异，涉及股份支付、收入跨期调整、成本费用跨期调整、其他调整事项。此外，根据发行人在新三板挂牌期间的公告，发行人于2017年底将审计机构由天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）更换为天健会计师事务所（特殊普通合伙）。
请发行人说明：（1）2017年底更换审计机构的原因；（2）上述会计差错更正的原因、具体内容、金额、影响程度，是否表明存在影响发行人会计基础工作规范性及内控有效性的情形，差错更正是否符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定；（3）结合整体变更时的净资产情况，以及本次追溯调整对整体变更时净资产的影响，说明整体变更时是否存在高于净资产折股的情形；（4）2016年6月30日经审计净资产与2014年12月31日经审计净资产相比，减少较多的原因。
请保荐机构及申报会计师对上述事项进行核查，并对上述事项以及发行人是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失、相关更正信息是否已恰当披露发表明确意见。请申报会计师说明与前任会计师的沟通情况，以及对重要会计处理事项的判断。（审核问询函第26条）
(一)2017年底更换审计机构的原因
1.内部履行的决策程序
2017年12月27日，公司召开第一届董事会第十三次会议、第一届监事会第四次会议审议并通过了《关于公司变更会计师事务所的议案》。
2018年1月15日，公司召开2018年度第一次临时股东大会审议并全票通过了《关于公司变更会计师事务所的议案》。
2.更换审计机构原因
2017年底，公司董事会决定聘请天健会计师事务所（特殊普通合伙）作为公司2017年度审计机构，主要系根据公司发展规划，为推动公司进一步发展的需要。公司拟申请首次公开发行股票并上市，经过综合评估，认为天健会计师事务所（特殊普通合伙）具有丰富的同行业公司首次公开发行股票并成功上市的审计经验，此次审计机构更换不会影响公司财务报表的审计质量，不会损害公司及股东的利益。
(二)上述会计差错更正的原因、具体内容、金额、影响程度，是否表明存在影响发行人会计基础工作规范性及内控有效性的情形，差错更正是否符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定
1.2016年度会计差错更正的原因、具体内容、金额、影响程度
序号 | | | | | | | 公司原股东通过员工持股平台向员工转让公司部分股权，转让价格低于股权公允价值，未计股份支付金额560万元，故相应调整增加2016年度管理费用。 | | | | | 公司2016年存在跨期收入[注1]，需调整减少营业收入87.26万元，相应调整减少营业成本20.23万元和所得税费用22.37万元，调增存货18.83万元。 | | | | | 公司2016年存在跨期绩效奖金[注2]，调整增加营业成本、销售费用、管理费用、研发费用和存货分别为76.16万元、61.84万元、45.37万元、15.32万元和30.10万元。 | | | 公司2016年存在跨期项目采购成本及跨期费用[注3]，因此调整增加存货、营业成本和管理费用分别为163.45万元、128.63万元和25.20万元，调整减少销售费用和研发费用分别为10.80万元和78.39万元。 | | | | | 2016年，公司将应计入项目成本的项目实施费用误计入期间费用，将应计入销售费用和管理费用的费用误计入研发费用和营业成本[注4]。因此，调整增加营业成本89.39万元、销售费用54.64万元和存货16.37万元，调整减少管理费用7.14万元和研发费用153.27万元。 | | | 2016年，公司将收到政专项支付的业务项目款误作政府补助处理，故调整增加营业收入38.00万元，调整减少递延收益38.00万元；公司将收到的政府补助误作为收入处理，故调整增加营业外收入30.00万元，调整减少预收款项30.00万元；公司收到增值税即征即退税款误计入应交税费，故调整增加营业外收入15.64万元，调整减少应交税费15.64万元。" | | | 2016年处于《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》试行期间，公司将先行缴纳技术开发收入增值税（后税务局退回）的税款误计入营业外收入，故相应调整增加营业收入9.34万元，调整减少营业外收入9.34万元。 | | | 因对2016年末同一单位性质相同的款项分别在其他应收款与其他应付款挂账及在预收款项与应收账款挂账对冲调整，故相应调整了有关报表项目。 |
| | 复核2016年度坏账准备，调整减少资产减值损失0.66万元；复核递延所得税资产，调整增加所得税费用0.04万元。 | | | | | | | | |
[注1]：跨期收入调整具体原因如下：公司的主要服务或产品收入包括互联网内容服务平台收入、大数据服务平台收入和运维服务收入。
1）对于互联网内容服务平台收入，依据公司收入确认政策，若以包含定制化开发方式交付的，公司按照合同约定为客户完成技术开发服务，并经客户验收通过后确认收入；若以产品化软件交付的，公司按照合同约定向购买方移交了所提供的软件产品，并取得购买方的签收单据后确认收入。2016年公司在实务操作中存在少数以初验报告落款时间、终验报告的取得时间或专家评审通过时间等不同时点作为验收通过时间并确认收入的情况。因此，公司将互联网内容服务平台业务收入确认时点统一确定为最终验收报告或签收单据的落款日期。
2）对于大数据服务平台收入和运维服务收入，依据公司收入确认政策，如果合同约定按照服务期限提供服务，则按照约定的服务期限分期确认收入。2016年公司在实务操作中存在少数按照服务结束时的验收报告一次性确认收入的情况。因此，公司按照合同约定服务期限调整收入确认时点。上述各类业务收入调整，合计减少2016年营业收入87.26万元并相应调整其他相关科目金额。
[注2]：绩效奖金跨期的具体原因主要系公司在2017年初对2016年的年终奖进行计提和发放。针对此情形对跨期年终奖予以调整更加符合权责发生制原则，并保持申报期各期报表数据的可比性。 [注3]：项目采购成本及费用跨期的具体原因包括：
1）2016年部分项目所对应的外购产品及服务已实际发生并达到与供应商合同约定的验收节点，但由于未收到发票且公司未对其采购成本暂估入账导致其成本跨期；
2）2016年公司存在员工未能严格按照费用报销制度要求及时报销费用，导致费用实际支出期间与报销期间不一致情况而产生费用跨期情形。针对上述情形对跨期成本费用予以调整更加符合权责发生制原则，并保持申报期各期报表数据的可比性。
[注4]：成本费用存在双向调整的具体原因包括：
1）公司将为大数据服务平台业务租用的阿里云服务器所发生的租赁费60.90万元错记入研发费用，因此对营业成本及研发费用进行调整； 2）公司将应记入销售费用的项目招投标费用21.64万元和项目前期业务费用28.12万元误记入营业成本，因此对营业成本及销售费用进行调整； 3）公司项目承接前期的洽谈调研工作所发生的差旅费用应归属于销售费用，项目实施过程中所发生的办公差旅费用应归属于项目成本。2016年公司将研发人员于项目承接前期协助参与调研洽谈的差旅费用4.87万元以及项目实施过程中协助解决相关技术问题的差旅费用44.48万元直接按照报销人计入研发费用，因此对项目成本、销售费用及研发费用进行重分类调整，并视项目完工情况结转营业成本28.10万元； 4）2016年公司项目实施过程所需的零星办公用品、耗材、差旅交通票等由行政部门代为采购后，其中部分采购费用50.16万元归集到管理费用核算，公司为精细化管理，严格按照实际使用部门及项目进行归集，因此对管理费用及营业成本进行调整； 5）2016年，公司将与研发不直接相关的费用43.02万元由研发费用调整至管理费用。
上述调整事项的调整金额及其对2016年净利润的影响很小，调整后各成本费用金额更为精确地反映真实情况，并保持申报期各期报表数据的可比性。
2.是否表明存在影响公司会计基础工作规范性及内控有效性的情形，差错更正是否符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定
(1)公司内部履行的决策程序
2018年4月24日，公司召开第一届董事会第十四次会议及第一届监事会第五次会议，审议通过《关于前期会计差错更正及追溯调整方案的议案》。同日，公司独立董事就公司第一届董事会第十四次会议审议的《关于前期会计差错更正及追溯调整方案的议案》发表了独立意见：更正该等会计差错后，能够客观、合理地反映公司实际经营情况和财务状况，提高了公司的财务信息质量，不存在损害公司及全体股东利益的情况，符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定。
(2)公司会计基础工作的规范性以及财务相关内部控制是否健全有效
公司已建立规范的财务会计核算体系，保证财务部门岗位齐备，所聘用人员具备相应的专业知识及工作经验，能够胜任该岗位工作，各关键岗位严格执行不相容职务分离的原则。公司通过记账、核对、岗位职责落实、职责分离、档案管理等会计控制方法，确保企业会计基础工作规范，财务报告编制有良好基础。
1)在财务管理与会计核算制度方面，公司已经按照《公司法》、《企业内部控制基本规范》以及《公司章程》等相关法律、法规及公司内部文件的规定，结合公司的实际情况制定了一套完整的内部控制制度。上述制度对公司财务管理及会计核算的基本要求、岗位分工、档案管理、资金收付、采购、销售等方面进行了具体明确的规范，保证内部会计控制能够涵盖公司内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。报告期内，随着公司相关制度的完善，各项控制措施逐步得到有效执行，为公司的财务管理、会计核算及财务报告提供了可靠的制度保证。
2)在财务部门的岗位设置与人员配备情况方面，公司设财务总监，财务总监负责财务部工作，下设主管会计岗以及出纳岗，财务部人员仅在公司处工作、领薪；公司建立了一系列完整的不相容职务相分离制度，包括出纳与稽核，会计档案的保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记职责相分离，支票保管与支付印章保管分离，付款审批与付款执行职责分离等，并且在日常工作中按照相关制度严格执行。
3)在会计档案管理情况方面，公司按照《公司法》、《会计法》以及财政部《会计档案管理办法》等法律、法规的规定，对会计档案的分类、装订、保管、销毁进行了具体明确的规定，并在报告期内严格执行相关规定。
(3)前期会计差错更正主要是公司财务人员早期财务核算不够严谨以及对企业会计准则理解不到位所致，公司履行了相应审批程序，有合理依据支持，符合稳健性的会计核算原则，相关差错信息已经恰当披露，差错更正后能够提供更可靠、更相关的会计信息，在报告期及将来会一贯运用。报告期内会计差错更正的处理符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定。
综上所述，除股份支付这一特殊会计判断事项外，公司2016年度会计差错更正累积净利润影响金额为-145.23万元，占当年净利润的-11.01%；对净资产的影响金额为-38.48万元，占当年末净资产的-1.08%。差错更正对公司的财务报表影响程度较小，公司不存在会计基础工作薄弱和内控明显缺失的情形；总体而言，公司会计基础工作规范，财务相关内部控制有效；公司不存在故意遗漏或虚构交易、事项或者其他重要信息，滥用会计政策或者会计估计，操纵、伪造或篡改编制财务报表所依据的会计记录等情形。
http://www.dlsstax.com/index.php?m=Index&c=Content&a=index&cid=82&aid=14824
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发表于 2019-9-30 10:20:27
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