【中国税务报】一人公司逃避清算 所欠税费股东偿还 2019.12.17

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一人公司逃避清算 所欠税费股东偿还

2019年12月17日 版次：07        作者：吴伟 陈沛

某有限责任公司在股东下落不明、未提供任何账册、未留存任何财产的情形下被申请破产，导致法院直接裁定其破产，包括税款在内的债务眼看要泡汤。然而，税务人员没有就此止步，通过深思细查，最终经由法院向变更后的一人公司股东强制执行46万余元税收债权。

近日，浙江省庆元县人民法院收到国家税务总局丽水市税务局提交的《强制执行申请书》，随即对T有限责任公司股东胡某的46万余元财产采取强制执行措施，以清缴这家已破产公司所欠的税费及滞纳金。企业欠缴了税费，为什么让企业股东来偿还？这中间发生了什么事情？

企业要破产，欠税纳入债权清偿

2018年5月初，T有限责任公司的债权人向浙江省丽水市中级人民法院提交一份文件：申请T有限责任公司破产。

同年5月8日，法院受理该申请，并指定某律师事务所担任T有限责任公司的破产管理人。

不久，经由税务司法协作机制渠道，丽水市税务局接到法院有关申报税收债权的通知提醒。

同年5月25日，丽水市税务局经过梳理，向T有限责任公司破产管理人申报税收债权46万余元，该债权的性质、金额先后被破产管理人、法院所确认。

企业未留任何财产，破产程序终结

2018年7月4日，丽水市税务局收到丽水市中级人民法院作出的裁定书，上面载明：因T有限责任公司可供清偿的财产为零，无力清偿破产费用，裁定该公司破产，并终结破产程序。

企业破产等于其纳税主体消灭了，意味着税务机关之前作为债权申报的46万余元税费及滞纳金将无法追缴。一般而言，在这种情况下，企业所欠税费只能按规定作核销处理了。

研究裁定书，向一人股东追偿欠税

然而，丽水市税务局法制科人员没有就此止步。他们仔细阅读、分析法院的裁定书，注意到一条重要信息：T有限责任公司的法定代表人胡某是该公司的唯一股东，其在公司破产过程中一直下落不明，未履行任何法定义务，该公司也没有提供任何账册，没有任何财产留存，导致清算无法进行，法院判决该公司法定代表人胡某应承担所有的公司债务。

企业破产了，其法定代表人（也即股东）可以一走了之？带着疑问，该局法制科人员查询了大量法律条文，结果有了重大发现：公司法第二十条第三款规定，“公司股东滥用公司法人独立地位和股东责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任”；《最高人民法院关于〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（二）》第十八条第二款规定，“有限责任公司的股东因怠于履行义务，导致公司主要财产、账册、重要文件灭失，无法进行清算，债权人主张其对公司债务承担连带清偿责任的，人民法院应予以支持”。

他们马上核实这家破产企业的信息，发现该企业已经于2018年初，也就是企业进入破产程序前5个月变更为一人有限责任公司，股东即是胡某。

根据公司法第五十七条规定，一人有限责任公司是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。这种公司简称一人公司、独资公司或独股公司，是由一名股东（自然人或法人）持有公司全部出资的有限责任公司。在一人公司中，通常是一人股东自任董事、经理并实际控制公司，缺乏股东之间的相互制衡及公司组织机构之间的相互制衡，容易混淆公司财产和股东个人财产。为避免一人公司股东逃避公司责任，公司法第六十三条规定，“一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。”

根据相关规定，丽水市税务局向T有限责任公司股东胡某的住所地法院提起“向胡某追偿46万余元税收债权”的民事诉讼和强制执行申请。

税务部门胜诉，一人公司股东承担债务

接到这一诉讼请求后，当地法院对是否应当立案产生了分歧，有法官认为税务机关不是适格的民事起诉主体，不能通过民事起诉主张税收债权。

针对这个情况，丽水市税务局工作人员多次与法院沟通，结合税收征管法和相关法规规定，深入论证有关起诉的合法性，论证最终得到了法院的认可。

今年4月，法院经过审理，判决支持税务机关的债权诉求。

目前，法院已经根据税务机关的强制执行申请，查封了当事人胡某的两处不动产、所持两个公司的股权并冻结了其银行账户。胡某面临着以个人资产承担公司债务的损失。

值得注意的是，由于我国目前还没有建立个人破产制度，胡某要承担的这种连带债务必须直到全部清偿才会终结，否则当事人还会面临成为失信被执行人的风险。

股东搞“人间蒸发” 法律风险很大

2019年12月17日 版次：07        作者：国家税务总局丽水市税务局法制科科长 吴伟

这个案例表明，企业在升级换代、推陈出新的过程中，如果试图通过不配合、甚至“人间蒸发”的方式逃避纳税义务，法律风险很大。

近年来，随着我国产业结构升级换代，企业通过破产形式推陈出新的情况不断增加，涉及的税务处理问题越来越多。在这个过程中，个别企业经营者法律意识不强，对破产制度的了解不够深入，认为企业一破产，所有债务就一了百了了，从而消极应对，不仅不配合破产管理人、法院和税务机关等相关方的清偿工作，甚至搞“人间蒸发”，导致破产企业既无法清算，也无财产可供分配执行，使得包括税款在内的各种债权无法得到清偿。

然而，事实上，企业不履行清算义务的法律风险很大，企业股东、实际控制人以及高级管理人员，一旦被认定在破产清算中存在违法行为，很可能导致一系列严重后果。实际上，除了不依法履行清算义务要承担连带责任以外，根据相关法律、司法解释的规定，公司股东等如果存在未履行或未全面履行出资义务、抽逃出资等行为，均要在未出资和抽逃出资的范围内承担补充赔偿责任。可以说，税务机关通过民事法律途径主张破产企业股东承担责任的适用范围十分广泛。

目前，丽水市税务机关正在坚持依法治税的前提下，积极推进这方面的工作，阻止逃欠税者“金蝉脱壳”，维护税法尊严和税收秩序，营造公平竞争的营商环境。