【上市公司税讯】鹭燕医药：2016 年-2019年报告期内因价格补差取得的返利共计7.26...

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【上市公司税讯】鹭燕医药：2016 年-2019年报告期内因价格补差取得的返利共计7.26亿元——系采购中标价低于药品规定价格、故供应商按约定给予价格补偿，形式体现为票面折扣、核算上冲减当期“主营业务成本”

鹭燕医药（002788.SZ）于2019年12月21日发布公告，披露2016 年-2019年报告期内因价格补差取得的返利共计72606.27万元。

1）、形成价格补差返利的原因：采购中标价低于供应商价格体系里的规定价格。“福建省八标实施后，药品的中标价格出现了不同程度的下降，部分药品甚至低于供应商价格体系里的规定价格，供应商为了维持其价格体系，仍会按照价格体系里的规定价格向公司供货，因此，导致公司部分药品的采购单价高于中标价或出现毛利不足的情形。”

2）、税务处理为：以票面折扣等形式给予公司价格补偿。“为保障经销商的利益，供应商与公司明确约定以中标药品的销售流向为依据，根据其价格体系里的规定价格和中标价之间的差价以及公司应赚取的毛利，以票面折扣等形式给予公司价格补偿。”

3）、会计处理为：按协议就散应收补差金额，收到时冲减当期主营业务成本，同时冲减应付账款余额。“公司与供应商签订的合同中，明确了补差单价的计算公式或者明确的补差单价。期末，公司根据需要补偿的药品的销售流向，按照协议规定的补差单价的计算公式或明确的补差单价，分供应商、分货品计算应收补差金额，根据应收补差金额，冲减当期主营业务成本，同时冲减应付账款余额。”

《002788鹭燕医药2019年度配股公开发行证券申请文件反馈意见回复》【2019.12.21】详细披露如下：http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?orgId=9900023613&announcementId=1207181749&announcementTime=2019-12-21

10、针对申请人药品销售的返利行为及其他业务收入：请保荐机构核查报告期内是否存在入账不完整导致资金体外循环，或者提前（推迟）进行确认的情况。是否存在在药品销售之前或服务提供之前按收付实现制原则提前（或推迟）确认返利、其他业务收入，从而调节业绩的情形。请会计师一并发表意见。

【回复】

一、报告期内是否存在入账不完整导致资金体外循环，或者提前（推迟）进行确认的情况。是否存在在药品销售之前或服务提供之前按收付实现制原则提前（或推迟）确认返利、其他业务收入，从而调节业绩的情形

（一）公司存在采购返利

报告期内，公司在采购过程中存在供应商返利，该返利是供应商为保证价格稳定，维护其价格体系，或调动经销商的积极性，在经销商一个时间段内完成双方约定的采购任务（含回款）后，给予经销商一定返利。公司取得供应商返利的时间一般为季度末、半年度末或年度末，供应商返利的收取方式包括票面折让、冲减应付账款和收取现款等方式。公司收到的供应商返利的类型如下：

1、与采购任务或回款情况挂钩的返利

公司对返利的确认依据为购销合同、协议或以购销双方认可的方式约定的利益条款、促销政策等，供应商通常以公司完成采购任务情况、回款情况为基础给予一定的返利。

报告期各期，公司取得的与采购任务或回款情况挂钩的返利分别为8,732.57万元、9,523.64万元、11,698.10万元和10,717.00万元，占当期营业成本的比例分别为1.35%、1.24%、1.10%和1.04%。

2、价格补差返利

福建省八标实施后，药品的中标价格出现了不同程度的下降，部分药品甚至低于供应商价格体系里的规定价格，供应商为了维持其价格体系，仍会按照价格体系里的规定价格向公司供货，因此，导致公司部分药品的采购单价高于中标价或出现毛利不足的情形。为保障经销商的利益，供应商与公司明确约定以中标药品的销售流向为依据，根据其价格体系里的规定价格和中标价之间的差价以及公司应赚取的毛利，以票面折扣等形式给予公司价格补偿。

报告期各期，公司因价格补差取得的返利分别为12,273.58万元、21,682.16万元、22,631.26万元和16,019.27万元，占当期营业成本的比例分别为1.90%、2.82%、2.13%和1.56%。

（二）公司供应商返利的会计处理

1、与与采购任务或回款情况挂钩的返利

与采购任务或回款情况挂钩的返利，系供应商根据其对公司销售情况、销售规模及公司回款情况等综合情况给予公司的返利，这部分返利是否取得及取得的返利金额存在较大不确定性，公司在实际收到供应商返利时才进行确认并进行会计处理。

供应商主要通过开具折扣发票的方式给予公司返利，公司依据发票上的折扣金额减计当期的主营业务成本，并按税额负数抵减当期进项税额。

只有少数情况下，供应商选择以返利金额直接抵减公司对其的应付账款或者直接以现款支付等方式进行返利结算。公司在收到返利时，根据约定的抵减应付账款金额或者收到的银行存款除以税率折算成不含税金额减计当期的主营业务成本，并按税额做进项税转出。

2、价格补差返利

公司与供应商签订的合同中，明确了补差单价的计算公式或者明确的补差单价。期末，公司根据需要补偿的药品的销售流向，按照协议规定的补差单价的计算公式或明确的补差单价，分供应商、分货品计算应收补差金额，根据应收补差金额，冲减当期主营业务成本，同时冲减应付账款余额。

（三）公司不存在体外收取返利或者提前（或推迟）确认返利的情形

由于供应商主要通过票面折让的形式给予返利，且返利行为均在药品实现销售之后，故报告期内，公司对于供应商的返利不存在入账不完整导致资金体外循环，或者提前（推迟）进行确认的情况，亦不存在在药品销售之前或服务提供之前按收付实现制原则提前（或推迟）确认返利、其他业务收入，从而调节业绩的情形。

二、核查意见

保荐机构和申报会计师就返利情况执行了下列核查程序：

1、就发行人的销售模式和采购模式，对报告期各期发行人的主要客户和主要供应商以及发行人管理层进行了访谈，了解发行人销售采购各环节中的返利情况。

2、查看了报告期内发行人获取供应商返利的情况，抽查了对应的发票和记账凭证，验证了发行人对于供应商返利的会计处理。

3、检查了发行人董监高、控股股东、实际控制人以及实际控制人控制的其他企业、主要子公司高级管理人员在报告期内的银行流水，检查是否存在返利的体外循环。

经核查，保荐机构和申报会计师认为，报告期内，发行人存在供应商返利且其账务处理符合企业会计准则的规定，不存在返利入账不完整导致资金体外循环或者提前（推迟）进行确认的情况，不存在在药品销售之前或服务提供之前按收付实现制原则提前（或推迟）确认返利、其他业务收入，从而调节业绩的情形。


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