建筑企业增值税三问（更正版）

欧凯财税

建筑企业增值税三问（更正版）

原创 杨泳 清茶税语

1.我家是建筑企业，系增值税一般纳税人，现在要开具预收款发票，是本地项目收到的预收款，请问如何开票，如何缴纳增值税？如果收到预收款即开税率9%的发票，直接正常申报缴纳增值税，不预缴可以吗？

答：按照《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税【2017】58号）第三条规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按规定的预征率预缴增值税。

按照现行规定，本地项目收到的预收款，应在收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

根据国家税务总局公告2016年第53号第九条第（十一）项的规定，升级后的《商品和服务税收分类与编码(试行)》中的分类编码增加6“未发生销售行为的不征税项目”，其中下设有“612建筑服务预收款”，企业收到预收款时，可以开具增值税普通发票，发票税率栏显示“不征税”，不得开具增值税专用发票。

按照《发票管理办法》及其实施细则规定，“开具发票应当按照规定的时限开具”，“必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。建筑企业收到预收款时纳税义务尚未发生，只能开具“不征税”增值税普通发票，并按规定预缴税款。

2.如果我开不征税发票，预交2%增值税，申报时候预收款在申报表一里怎么填？我将来再开带税率发票时候是不是直接开就行，预收款发票就不用收回了？我要是开预收账款发票用到税务局申批吗？

答：收到预收款开具了不征税发票，只预缴不申报，预缴税额可抵减增值税应纳税额。申报时，根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）附件二《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明规定，销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，在《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）中第3行填写销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况；其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第28栏“分次预缴税额”中，不足抵减部分结转下期继续抵减。

建筑企业收到预收款时开具“不征税”增值税普通发票，无需到税务机关审批。

企业应按纳税义务发生时间开具正常税率的发票，已开具的预收款发票（“不征税”普通发票）不需收回。

3.某建筑类小规模纳税人去年12月开具普通发票40万元，因客户原因，客户希望开在第二年，今年3月准备开红票40万，再重新开具40万普票，请问本季度是否可享受小规模纳税人30万元以下优惠的政策？如果三月份再次开票的话，征收率是3%还是1%呢？

答：开具红字发票有条件限制。

根据《发票管理办法实施细则》第二十七条规定，开具发票后，如发生销货退回、销售折让需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具红字发票后可重新开具销售发票。

小规模纳税人开具红字发票应冲减当月收入，重新开具蓝字发票的销售额也应计入当月销售额。按照小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。该纳税人一季度销售额如未超过30万元，可以享受小微企业免征增值税政策。

根据国家税务总局公告2020年第5号规定，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。蓝字发票征收率应为3%。