【中国税务报】珠宝行收入“缩水”，税务人多方“寻宝” 2020.10.27

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珠宝行收入“缩水”，税务人多方“寻宝”

2020年10月27日 版次：06        作者：杨芳 周志兴 黎丽 本报记者 周挺

通过追查举报信息，M珠宝行的涉税问题逐渐清晰：账目混乱、成本列支随意、申报收入不实……一家珠宝行存在的“症状”，其他珠宝销售经营单位是否同样存在？税务人员实施了延伸核查。

A 来自12366的举报线索

不久前，国家税务总局兴义市税务局风控部门接到一个由12366服务热线转来的举报线索。举报信息称，兴义市M珠宝行存在使用私人账户收款、账外经营少申报销售收入少缴纳税款问题。

接到线索后，兴义市税务局十分重视，立即组织税务人员，对该企业的经营情况和纳税申报信息进行核查分析。

兴义市M珠宝行注册登记类型为私营独资企业，成立于2007年3月，法定代表人为李某，注册资本10万元，主要从事金银首饰、珠宝玉石首饰的零售、首饰来料加工及首饰维修等业务。

珠宝销售行业属于零售业，按常规，企业未开发票收入占总收入的比例一般应在50%以上。但税务人员通过征管系统查询M珠宝行2017年～2019年的申报数据和财务数据发现，该珠宝行增值税申报信息中未开票收入占总收入的比例仅为22.6%。M珠宝行登记类型为个人独资企业，企业经营所得应缴纳个人所得税，但税务人员查看其生产经营个人所得税申报表后，发现2017年～2019年申报均为亏损，无实际税款入库。

税务人员认为，M珠宝行申报的未开发票收入与行业常规相较，占比过低，近几年连续零负申报，疑点突出，确实涉嫌少申报销售收入。

税务人员决定不惊动企业，先对其经营情况进行暗访，以了解其经营情况，寻找线索。

税务人员在M珠宝行经营地进行暗访调查后发现，该珠宝店主要以零售方式经营，销售对象多数是个人消费者，营运中主要通过POS机刷卡或扫码方式收款。销售珠宝首饰后大多向消费者开具盖有企业印章的自制收据，很少开具发票。结合暗访了解到的信息，税务人员初步估算M珠宝行经营中未开发票收入占总销售收入的比例应在80%左右。

综合前期掌握的信息，税务人员决定采取现场突击检查的方式进一步核查M珠宝行的真实经营情况。

B 挖出萝卜带出泥

实地核查过程中，税务人员发现，M珠宝行没有专职会计，账务管理和涉税业务均由代账人员完成。代账人员每月月底时才到企业处理账目等工作。

税务人员查看账簿时，发现该企业针对未开发票收入并未建立相应台账。对此企业人员称，未开票收入数据均由老板每月提供，账目中没有专门记录。此外，M珠宝行的账务管理还存在库存管理核算混乱的问题，企业没有建立准确完整的商品明细账，而且购进和销售的商品计价单位不一致，有的是“克”有的是“件”，并存在未逐一对珠宝商品进行成本归集与分配、白条入账等问题。

为了进一步核实经营情况，了解企业是否账实相符，税务人员提出对账上库存商品进行核实。但企业人员声称库存商品不在仓库，而是分散在多个店面里进行销售展示。

M珠宝行还有其他店面？税务人员随即对M珠宝行的法定代表人李某进行了关联核查，发现其除M珠宝行外还与兴义市内11家珠宝行经营有关，不是法定代表人就是实际控制人。

税务人员随后对M珠宝行店面中收款的POS机账户进行核查，发现该账户并非企业备案的对公账户，而是李某以个人名义开设的银行账户。

税务人员依法调取分析了该账户2017年～2019年资金流信息。发现这期间该账户共有两万多条资金流入数据，单笔金额几百至几千元不等，累计金额为1300多万元。税务人员从中筛查，找出了1200多条有“销售”字样标注的信息，总金额达900余万元，而这些资金收入在M珠宝行同期账目和申报信息中并无显示。至此，M珠宝行通过私人账户收取珠宝销售款、账外经营的问题已明确。

一家珠宝行账目混乱、账外销售，那李某实际控制的其他十余家珠宝行情况如何？兴义市辖区内其他珠宝行的情况又是怎样？税务人员于是实施了延伸核查。

税务人员对M珠宝行经营地周边的另外几家珠宝行进行暗访和初步核查后发现，这几家珠宝行也不同程度地存在与M珠宝行相同的问题。

税务人员于是向上级进行了专项汇报，兴义市税务局决定由该局风险管理团队对该市珠宝零售行业的整体纳税情况开展案头分析和风险筛查，最终确定除李某控制的12家珠宝行外，另有12家珠宝行涉税疑点突出，这些珠宝行的实际控制人分别为陈某、邹某和张某等3人。其中，邹某8家，陈某和张某各两家。兴义市风险管理团队决定对这些疑点珠宝行集中开展税收核查。

C 以点带面，查问题堵漏洞

为了尽快打开局面，核查清楚这些珠宝行的真实运营情况，税务人员决定兵分三路。第一路人员主要负责各珠宝行的账簿资料核查，从中寻找线索证据；第二路人员分街区到各珠宝行的店面进店核查，掌握各珠宝店面日均销售额、开票情况、收款方式、收款银行账号等情况；第三路人员则负责核查企业资金往来情况。

经核查， 24户珠宝行中16户为个体工商户，8户为私营独资企业；其账目均不同程度存在成本归集混乱、没有对未开具发票收入建立台账和未建立商品明细账等问题，其未开票申报收入占总销售收入比例均过低。

负责核查珠宝行收款账户信息的税务人员则发现，各珠宝行均存在用未备案个人账户收取销售款问题，并且其收入申报信息与真实收入状况存在较大差异。

至此，24家珠宝行账外经营、申报不实问题已浮出水面。

兴义市风险管理团队结合核实掌握的证据资料，对24户珠宝行的实际控制人李某、陈某、邹某和张某等4人及相关会计人员进行了约谈。

税务人员指出，这些受到核查的珠宝行在收入、费用核算等涉税业务方面存在很大的涉税风险，如果不重视，不严格核算制度、规范账务和涉税业务管理，珠宝行经营将面临巨大风险。

经过税务人员耐心的税法宣传和辅导，各珠宝行负责人均表示，之前的经营过程中存在重业务拓展，轻内部管理的问题，在财务人员配置和核算申报等方面均重视不足，会按照税务人员的指导，遵照税收政策和法规要求，认真自查整改，补缴相应税款及滞纳金，今后一定规范经营，加强涉税风险防范。

随后，税务人员针对24户珠宝行存在的涉税问题，逐户下达了税务事项通知书，要求其根据通知限期自查整改。

接到通知书后，24户珠宝行对2017年~2019年的生产经营情况进行了自查：梳理资金流数据确认未开发票收入；将未取得合法扣除凭证、未真实发生的成本费用进行账务调整和归集，最终将自查调整情况形成书面自查报告递交税务机关。在此过程中，税务人员及时对涉案珠宝行自查过程中遇到的问题提供辅导，帮助企业及时修正核算问题和申报错误，规范完善财务管理制度。

最终，兴义市辖区内 24户珠宝行通过自查补缴税款442.93万元，滞纳金64.53万元，共计507.46万元，目前税款及滞纳金已全部入库。

根据此次珠宝销售行业企业核查过程中暴露的涉税风险和管理问题，兴义市税收风险管理人员总结梳理完成了《珠宝零售业税收风险管理指引和征管建议》，下发给各税务管理分局，指出珠宝零售行业风险较大的管理环节，并就今后行业税法宣传和企业管理的重点提出了相关征管建议。

监控进销存，关注人财物

2020年10月27日 版次：06        作者：国家税务总局兴义市税务局局长 郑金波

这是一起珠宝零售企业核算混乱、申报不实，少缴税款的典型案例。

本案中，税务人员查前结合举报信息进行案头分析后，针对珠宝行业企业的经营特点，制订了“首先暗访调查，后期重点突击”的核查计划，并明确将企业销售对象、日均销售额、收款方式和资金流向等作为税收核查的主要方向，仔细求证，追查不懈，不仅核实了被举报企业账外收入的情况，同时通过延伸核查其他珠宝经营单位，进一步规范了当地珠宝经营行业的税收秩序，降低了企业涉税风险，堵塞了征管漏洞。

针对本案反映出的涉案主体和行业的涉税违法状况，为进一步强化珠宝零售业税收监管，税务机关应从以下几方面着手加强管理。

建立明细台账，强化日常监管。税收管理员在日常工作中，应加大辖区珠宝零售企业针对性涉税辅导力度，帮助其建立完善内控制度，加强财务核算和涉税业务管理。应要求各珠宝零售企业建立完整、细致、准确的产品销售明细台账，促其销售业务做到账实相符。税务人员通过定期查看企业台账信息记录和管理情况，结合企业申报信息和第三方数据，核实其经营情况和申报真实度。

严格结算方式管理。进一步完善珠宝销售行业企业账户备案管理制度。除企业对公账户外，税收管理员应了解掌握珠宝销售企业除对公账户外的其他如微信、支付宝、POS机刷卡等收款方式，并将这些其他收款方式涉及的账户纳入备案管理范围，以加强企业销售收入和资金的往来情况监控，堵塞账外资金流转空间。

搭建预警监控平台。在对珠宝零售企业的经营规模、店面大小、人员情况和平均月销售额等进行摸底核查的基础上，应建立行业税收预警监控平台，将月销售收入变动区间范围、税负率等数据作为预警指标，对行业企业开展税收预警监控。如企业申报信息进入预警范围，则迅速启动评估调查程序，核查企业是否存在少计收入等涉税问题，防止税收流失。