房屋已经全额计提折旧，账面价值为0，还需要缴纳房产税吗

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房屋已经全额计提折旧，账面价值为0，还需要缴纳房产税吗

关于这个问题，我们需要区分两种情况分别来讲。

情形之一：房屋已经拆除。我们来看下面一个答疑。

问题内容：企业房屋实际已拆除，但是因为企业财务账簿上清理有一定的流程和手续，财务账簿上未进行清理，请问，房产税是否还需要继续缴纳？（留言时间：2021-02-20）

陕西省12366纳税服务中心答复（2021-02-22）：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言 已收悉，现答复如下：

根据《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）三、关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题规定，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此有疑问，请联系12366热线或联系您的主管税务机关咨询。

虽然陕西省12366纳税服务中心的上述答复并没有给出直接答案，但通常其引用条款可以看出，终止缴纳房产税的事实依据是“实物或权利状态发生变化”。按照语文或者逻辑概念，“或”的意思就是“有其一成立，即为整体成立”。如上所述，“房屋实际已拆除”，则房屋实物状态发生变化，终止房产税纳税义务事实已经发生，理应自“实际拆除”次月起停止计算缴纳房产税（即：纳税义务发生至拆除当月末）。

情形之二：房屋并未拆除。

显然，如果房屋并未拆除，（且也未转让，）只是在会计处理、核算范畴上，将其折旧计提完毕，但资产（房屋）仍在；这种情形下，则其（房屋）“实物或权利状态”皆未发生变化，如此，则房产税终止缴纳义务之事实依据并不成立，理应继续依法缴纳房产税。

当然，现实工作中，也许经常有人会这样讲，或者说产生这样的疑问，“房屋的账面价值已经为0了”，还怎么计算房产税呢？事实上，“房屋已经全额计提折旧，账面价值为0”，即账面“固定资产”科目借方余额，等于“累计折旧”科目贷方余额。二者借贷相抵，即此固定资产账面价值，也就为0了。但是，房产税计算起点（不是计税依据，还要比率减除，增加地价等因素，本文不再展开详述）并非固定资产（房屋）账面价值，而是其账面原值，即账面“固定资产”科目借方余额（纳税人按照会计制度、会计准则等相关规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价；当然，若以不计入“固定资产”科目而避税，自须依税法计算征收）。因此，“账面价值为0”并不妨碍房产税计算，也非导致终止缴纳房产税的理由。

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