以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，为啥要提减值准备

欧凯财税

问题：

新的金融工具准则中：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，已经是按公允价值计量了，为何还要计提减值准备？

chenyiwei：

为了将债务人信用风险导致的损失与其他原因导致的公允价值变动区分开，前者计入损益，后者计入其他综合收益，并在处置时重分类计入损益。这样的处理，使得FVOCI的债务工具投资在资产负债表上的计量结果类似于以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）金融资产，即期末计量金额均为公允价值；但对利润表的影响又和以摊余成本计量的金融资产一致。

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问题：

新准则下，已发生信用减值的分类为以公允价值计量且其变动计入综合收益的债券投资，要将其账面价值减计为0，该怎么计提减值？

假设老准则下分类为AFS，成本为100，公允价值变动-40，账面价值目前是60，计提减值的话是直接

借：资产减值损失 60 贷：其他综合收益-减值 60 ？

还是先将公允价值变动冲回再提减值，即

借：其他债权投资-公允价值变动 40 贷：其他综合收益-公允价值变动 40 ，然后
借：资产减值损失100 贷：其他综合收益-减值 100？

cheyiwei：

应该是你的后一种理解（先调整账面价值到期末公允价值，其影响计入其他综合收益；然后再将信用减值的影响从其他综合收益调整到损益）。。这样处理的结果是将期末公允价值变动分解为两部分：由债务人信用风险导致的部分计入损益，由其他原因导致的公允价值变动计入其他综合收益。


https://bbs.esnai.com/forum.php? ... 241&pid=9085820

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问题：

新金融工具准则第四十九条： 对于按照本准则 第十八条分类为以公允价值计量 且其变动计入他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备， 并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中 列示的 账面 价值 。

------------那分录为：  借：信用减值损失
                                   贷：其他综合收益--信用减值准备

  这样处理结果是减少了当期损益，但是期末净资产没有变动（因为未分配利润减少了、其他综合收益增加了），这样处理的理由是什么？请老师解惑！


chenyiwei发表于 2019-5-28

这样处理的理由是区分此类金融资产公允价值变动的原因，将由信用风险导致的部分计入损益，将由信用风险以外的原因导致的公允价值变动的影响保留在其他综合收益中。

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问题：

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资计提的减值准备可以转回么，转回要怎么做账？

chenyiwei：

可以转回。借：其他综合收益——信用减值准备，贷：信用减值损失。