关于子公司注销后欠母公司往来款的处理

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求助chenyiwei老师，关于子公司注销后欠母公司往来款的处理
提问人： qiupuzhen

陈老师，您好

假设A是母公司，B是其控股60%的子公司，B在注销前尚欠A往来款10万元，B在当年实现的净利润20万元

1、B注销时，10万元做营业外收入，母公司做信用减值损失吗？如果B做营业外收入，B的净利润将变成30万元。

2、A编合并报表时，将营业外收入与信用减值损失抵消？少数股东损益要调整吗？

3、假设A只有B一个子公司，那么合并报表的少数股东损益是多少？20 0.4=8万元？30 0.4=12万元？

谢谢陈老师@chenyiwei

回答人： chenyiwei

1、B计入清算损益（正常情况下应计入资本公积）；母公司计入的科目取决于该笔欠款是否事实上属于对该子公司的长期权益投入。如果是则计入投资收益，如果不是则计入信用减值损失。

2、合并报表层面不确认少数股东损益影响，但体现为母公司股东对少数股东的利益让渡，就所豁免的子公司债务的40％减少资本公积，转入少数股东权益，最终少数股东权益为零。

3、该债务豁免事项在母公司合并报表层面不产生少数股东损益影响。

提问人： qiupuzhen

陈老师，该投入非长期权益性投入，则计入信用减值损失。您说的合并报表层面不产生少数股东损益的影响，指的是不调整因抵消营业外收入和信用减值损失产生的影响吗？因为B公司是非全资子公司，合并期初至注销当日的利润 少数股权比例即30万 40%=12万应该就是合并报表的少数股东损益数字吗？非常感激陈老师@chenyiwei

回答人： chenyiwei

是。合并报表层面不产生少数股东损益的影响，指的是不调整因抵消营业外收入和信用减值损失产生的影响吗？因为B公司是非全资子公司，合并期初至注销当日的利润 少数股权比例即30万 40%=12万应该就是合并报表的少数...

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处置超额亏损子公司合并报表的问题

问题：
陈版好，我们2015年支付50万元收购一家子公司，全资控股，子公司每年都在亏损，截止2020年1月份累计亏损250万，其中2020年1月份亏损10万，鉴于目前的情况，总公司计划注销这家子公司，截止2020年1月底子公司净资产-200万，如果注销的话，（1）从合并报表层面面处置收益是：0-（-200）=200万，母公司单体的处置长投的投资收益是-50万。合并抵消分录需要冲回以前年度的投资收益：借：投资收益-250万   贷：年初未分配利润-240万，期末未分配利润-10万。可是转回投资收益后，会直接在当期合并利润表上体现，导致当期合并利润表净利润增长200万，这个对吗，我总觉的公司注销后，以前年度子公司的净利都反映在以前年度的合并报表里了，现在以投资收益的方式全部转回直接调增当期合并净利不合理呢，从合并报表角度处置子公司资产负债表不能合并，这样做从报表平衡的角度可以理解，可是从业务实质角度总觉得不合理。（2）母子公司还涉及往来款，之前有母公司代子公司支付的款项100万，注销后从合并报表层面不能再做抵消，子公司没有偿还能力，母公司应收直接做坏账处理，子公司应付是做营业外收入处理吗，然后按注销流程处理就可以吗。

chenyiwei：

1、合并报表中将子公司的超额亏损在子公司处置或注销当年度转入投资收益是合理的，虽然可能影响较大，但不能为了人为的利润平滑而将其直接转入权益。
2、子公司的应付无需再支付，应转入资本公积（母公司单户报表层面相应将应收款项的账面价值转入对该子公司的投资成本），然后再按照子公司注销进行会计处理。

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关于处置超额亏损子公司的合并报表

问题：
A公司于本年5月份成立了B公司，于8月份将B公司转让给了A的母公司的母公司。A账面的长期股权投资一直是0，其他科目也未体现对B公司的持有，
B公司权益：的实收资本一直是0，持有期末未分配利润-1100，转让的时候也没有相应的处置价款和收支。A持有B期间，B公司的净利润为-1100，
现在想做一下A公司的合并报表，分录应该如何做呢？

chenyiwei：
同样将转让价款与B公司于转让日的账面净资产之间的差额计入投资收益。例如，如果转让价款为零，则投资收益为1100，抵销分录：借：未分配利润，贷：投资收益 1100。

https://bbs.esnai.com/forum.php? ... 579&pid=8891230

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处置超额亏损子公司对合并报表净资产的影响

问题：
由于全资子公司A资不抵债，12月剥离子公司A情况下，合并报表中期末净资产较期初如何变化呢？

合并报表期初净资产2000万元，期末母公司长期股权投资全额计提减值准备，0元转让，母公司当期净利润为0；子公司A期初净资产-3000万元、1-12月末实现净利润-7000万元、12月末净资产-1亿元。12月末剥离子公司A后，合并报表的净资产怎么计算呢？

chenyiwei：
子公司的处置日净资产为-1亿元，处置对价为零。在这种情况下，应关注此前母公司是否需就子公司的超额亏损对其承担超出“股东对公司的有限责任”的额外责任，例如为子公司的借款提供担保、承担子公司的人员安置支出等。如果是，则还需进一步关注该等额外责任是否一并转移给了受让方，如果是，则受让方为何愿意承接该项额外责任。在核实这些问题的基础上，考虑母公司合并报表层面能否将子公司的净资产负数转回并列入合并报表层面的投资处置损益。


https://bbs.esnai.com/forum.php? ... 248&pid=9251955

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以0对价处置超额亏损子公司在合并层面确认投资收益的计算

问题：

A、B公司，A公司持B公司52%股权，B公司系A公司是2011年非同一控制下合并取得。2016年1月1日A公司处置超额亏损B公司，处置日B公司账面净资产如下：实收资本2000万，专项储备30万，未分配利润-4000万，账面净资产-1970万。从2015年合并底稿可以得知，A公司在合并B公司时模拟权益法还原2015年投资收益-50万元，模拟还原年初未分配利润-500万。
A公司处置B公司时应在合并层面确认的投资收益怎么计算。是根据B公司期末净资产乘以持股比例计算（即1970*52%=1024.4）？还是直接将2015年末的还原数转投资收益直接做：借：年初未分配利润550，贷：投资收益550？
根据《国际会计准则》（IA5）第27号《合并财务报表和对子公司投资的会计》第18条“卖出子公司到卖出之日为止的经营成果计入合并收益表。卖出之日指母公司对子公司停止控制之日。变卖子公司所获款项与卖出子公司扣除负债的账面金额的差额在合并收益表中作为变卖子公司的利润或亏损。”我认为模拟权益法还原的数字为影响合并损益表的数字，应该转投资收益。但根据后一句又是期末净资产乘以持股比例。这两个算法的结果不一致。

chenyiwei：
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定，本案例中合并报表层面的处置损益应为B公司的可辨认净资产中归属于A公司的份额（52%）和商誉在A公司合并报表层面的账面价值。如无其他特殊因素则为1970*52%=1024.4。
你所引用的规定“卖出子公司到卖出之日为止的经营成果计入合并收益表”是指被处置的原子公司的利润表纳入合并报表的期间，不是指处置损益的计算。

不是按期末净资产计算投资收益，是按本期的累计权益变动额（不含实收资本、资本公积的年初数）计算投资收益。


https://bbs.esnai.com/forum.php? ... 360&pid=8868245

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处置超额亏损非全资子公司


母公司处置超额亏损子公司，以前年度累积确认了超额亏损，本年处置。
合并报表层面，
方法1.
母公司以前期间确认的超额亏损，在本期的合并报表层面确认投资收益。
那么，以前，少数股东分摊的那块超额亏损，也要在合并层面转回吗？作为少数股东损益？
方法2.
母公司以前期间确认的超额亏损，在本期的合并报表层面确认投资收益。只转回母公司确认的那部分，少数股东分摊的那部分，不转回。

请问：
实务中，多用第二种方法，
那么，哪种方法是符合准则的？

chenyiwei：

应采用方法2。方法1不符合准则规定。首先上市公司可能并未同步处置其在该子公司中的股份，此时不可能有归属于少数股东的处置损益；其次即使是同步处置，该部分收益也是归属于少数股东的，不是归属于本合并主体的，所以不能体现在本合并主体的利润表中（注意：通常理解的少数股东损益仍是本合并集团的损益，只不过是对应于少数股东所持有的子公司股权，而现在的少数股权处置损益并不是本合并集团层面发生的损益）。