如何理解研发费用列报范围

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如何理解研发费用列报范围

【权威指引】《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》财会（财会〔2019〕6号）：利润表项目的“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

上述文件原文也被摘录于《企业会计准则应用指南汇编2024》第七章。九、列示与披露（一）列示。

【权威解读】财政部会计司回复咨询问题选编（三），自行开发无形资产的摊销的解读

企业应当根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）的有关规定，对研发费用进行列报。利润表中“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。对于无形资产的摊销，根据《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南（财会〔2006〕18号）等有关规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。因此，“计入管理费用的自行开发无形资产的摊销”，指“自行开发无形资产的摊销”中按照《企业会计准则第6号——无形资产》等相关规定，已经计入“管理费用”的部分。

【权威指引】根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条：“无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外”。

【陈版主答疑】如果该无形资产系直接用于制造产品或提供劳务的，则其摊销额应计入制造费用或者生产成本。并非所有无形资产摊销都计入管理费用或者研发费用。

【权威指引】根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）第一条：(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

【总结】这里的规定只是一个报表列报问题，不能扩展到核算和会计确认方面。但从会计核算角度，如果无形资产摊销与研发活动相关可以直接计入研发费用-无形资产摊销明细，没有必要先通过“管理费用-无形资产摊销”核算在列报时在计入“研发费用”。

如果极端的情况下，目前企业目前没有研发活动，但仍有自行研发无形资产摊销计入“管理费用-无形资产摊销”，个人理解，根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条：“无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外”。根据实际情况进行分摊费用或成本，且按实际报表项目进行列报，若没有研发项目发生，仍应计入“管理费用”项目列报比较恰当。