【新三板税讯】凯盛新材：误将从供货商收到的液氯补贴款累计确认2016-2018年收入45...

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【新三板税讯】凯盛新材：误将从供货商收到的液氯补贴款累计确认2016-2018年收入4572.76万元，现将其作为原材料液氯的采购成本、追溯调整报表项目

凯盛新材（839711.OC）于2020年2月6日发布公告，披露因误将收到的液氯补贴款确认为2016年其他业务收入115.61万、2017年营业收入2378.61万元、2018年营业收入2078.54万元，而未将其作为原材料液氯的采购成本。该事项公司会计处理存在错误，对2016年度、2017年度、2018年度报表相关科目进行了追溯调整。

2016年度液氯补贴追溯调整情况	2017年度液氯补贴追溯调整情况	2018年度液氯补贴追溯调整情况
误将收到的液氯补贴款确认为其他业务收入，而未将其作为原材料液氯的采购成本。 该事项调减营业成本1,156,066.51元，调增所得税费用173,409.97元，调增应收账款1,156,066.51元，调增应交税费173,409.97元，调增盈余公积98,265.65元，调增未分配利润884,390.89元。	2017年公司根据液氯补贴的情况调减营业收入23,786,122.39元，调减营业成本24,891,891.44元，调减管理费用-研发费用46,666.29元，调增所得税费用172,865.30元，调增应收账款2,308,501.85元，调增应交税费346,275.27元，调增盈余公积196,222.65元，调增未分配利润1,766,003.93元。调减销售商品、提供劳务收到的现金24,892,155.83元，调减购买商品、接受劳务支付的现金24,892,155.83元。	2018年公司根据液氯补贴的情况，调减营业收入20,785,412.46元，调减营业成本18,556,340.93元，调减研发费用64,649.69元，调增应收账款68,657.91元，调减预收账款75,422.10元，调减销售商品、提供劳务收到的现金18,529,619.68元，购买商品、接受劳务支付的现金18,529,619.68元。

大力税手注：公司在采购原材料液氯过程中，存在暂时性的因市场自发行为出现的液氯补贴情况，即公司在采购液氯时由供应商按市场价格向公司支付液氯补贴款。

根据公开资料，液氯补贴产生的原因（氯碱不平衡导致）。液氯和烧碱是氯碱产业链的重要一环，并配套生产，即液氯为烧碱生产的附属产品。由于以氧化铝为代表的烧碱上游行业快速增长，导致烧碱需求增长较快，液氯产量同时增加；另一方面，环保趋严使得液氯下游行业的中小企业的开工受到影响，除了少部分开工率为80%以上外，大部分在50%~60%，还有一部分在50%以下。“碱氯失衡”现象日益严重。氯碱失衡是推动烧碱价格持续走高的重要原因（2017年全国烧碱平均价格从年初的含税970元/吨一路上涨至11月的全年最高点1470元/吨）。加之液氯属于高危化学品，较难储存。2017年度，液氯出现倒贴现象，该类补贴在山东、内蒙、河北等省份均存在（采取槽车运输方式有补贴，钢瓶运输方式无补贴）。

附：《【上市公司税讯】亚星化学：答复交易所将液氯补贴冲减主营业务成本的合理性——实际为液氯供货方支付的按采购量计算的运费补贴，故应计入液氯的采购成本》http://www.dlsstax.com/index.php ... =1&cid=82&aid=16095

《839711凯盛新材[临时公告]凯盛新材:前期会计差错更正公告》【2020-02-06】详细披露如下：http://www.neeq.com.cn/disclosure/2020/2020-02-06/1580982005_648451.pdf

山东凯盛新材料股份有限公司前期会计差错更正公告

一、更正概述

山东凯盛新材料股份有限公司（以下简称“公司”）在编制2019年年度财务报告过程中，发现公司前期财务报告存在会计差错。根据财政部《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更及差错更正》以及中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号—财务信息的更正及相关披露》的规定及要求等，公司对前期会计差错予以追溯更正，四川华信(集团)会计师事务所（特殊普通合伙）出具了《关于山东凯盛新材料股份有限公司前期会计差错更正事项的审核报告》（川华信专（2020）第0016号），对存在的会计差错及公司进行的会计处理调整进行了审核确认，具体事项如下：

（一）2016年度调整事项

1、液氯补贴

公司在采购原材料液氯过程中，存在暂时性的因市场自发行为出现的液氯补贴情况，即公司在采购液氯时由供应商按市场价格向公司支付液氯补贴款。针对该事项公司会计处理存在错误，误将收到的液氯补贴款确认为其他业务收入，而未将其作为原材料液氯的采购成本。

该事项调减营业成本1,156,066.51元，调增所得税费用173,409.97元，调增应收账款1,156,066.51元，调增应交税费173,409.97元，调增盈余公积98,265.65元，调增未分配利润884,390.89元。

（二）2017年度调整事项

1、液氯补贴

2017年公司根据液氯补贴的情况调减营业收入23,786,122.39元，调减营业成本24,891,891.44元，调减管理费用-研发费用46,666.29元，调增所得税费用172,865.30元，调增应收账款2,308,501.85元，调增应交税费346,275.27元，调增盈余公积196,222.65元，调增未分配利润1,766,003.93元。调减销售商品、提供劳务收到的现金24,892,155.83元，调减购买商品、接受劳务支付的现金24,892,155.83元。

2、重分类调整

对2017年预付款项期末余额中属于预付设备及工程款性质的进行重分类调整。调减预付款项2,699,135.00元，调增其他非流动资产2,699,135.00元。

（三）2018年度调整事项

1、液氯补贴

2018年公司根据液氯补贴的情况，调减营业收入20,785,412.46元，调减营业成本18,556,340.93元，调减研发费用64,649.69元，调增应收账款68,657.91元，调减预收账款75,422.10元，调减销售商品、提供劳务收到的现金18,529,619.68元，购买商品、接受劳务支付的现金18,529,619.68元。

2、股份支付

公司2018年实施的《山东凯盛新材料股份有限公司2018年股票期权激励计划（草案）》。基于谨慎考虑，公司聘请中水致远资产评估有限公司对该计划授予日的股票期权公允价值进行追溯性评估。根据其出具的中水致远评咨字[2019]第060004号评估报告，对2018年股份支付成本进行追溯调整。调增管理费用2,155,095.77元，调减所得税费用323,264.37元，调增资本公积2,155,095.77元，调增递延所得税资产323,264.37元。

上述液氯补贴、股份支付事项共同影响2018年财务报表：调减其他流动资产-企业所得税21,611.99元，调减盈余公积170,936.35元，调减未分配利润1,538,427.03元，调减所得税费用647,927.65元。

3、重分类调整

对2018年预付款项期末余额中属于预付设备及工程款性质的进行重分类调整。调减预付款项401,295.40元，调增其他非流动资产401,295.40元。

是否创新层公司：否

……

（一）采用追溯调整法

根据《企业准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，公司对2016年度、2017年度、2018年度报表相关科目进行了追溯调整。…….

http://www.dlsstax.com/index.php?m=Index&c=Content&a=index&cid=82&aid=16096

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【上市公司税讯】亚星化学：答复交易所将液氯补贴冲减主营业务成本的合理性——实际为液氯供货方支付的按采购量计算的运费补贴，故应计入液氯的采购成本

亚星化学（600319.SH）于2018年4月28日发布公告，披露2017年度公司因采购液氯获得供应商1,885.5万的补贴，该等补贴减少公司2017年度主营业务成本1,836.4万元，公司收到液氯补贴时开具发票给供应商。

公司答复上交所关于会计处理的合理性，补贴金额实际为液氯供货方支付的按采购量计算的运费补贴，故应计入液氯的采购成本：“据企业会计准则规定：外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。液氯是企业生产用原料，补贴金额实际为液氯供货方支付的按采购量计算的运费补贴，故应计入液氯的采购成本。”

大力税手注：液氯补贴产生的原因（氯碱不平衡导致）。液氯和烧碱是氯碱产业链的重要一环，并配套生产，即液氯为烧碱生产的附属产品。由于以氧化铝为代表的烧碱上游行业快速增长，导致烧碱需求增长较快，液氯产量同时增加；另一方面，环保趋严使得液氯下游行业的中小企业的开工受到影响，除了少部分开工率为80%以上外，大部分在50%~60%，还有一部分在50%以下。“碱氯失衡”现象日益严重。氯碱失衡是推动烧碱价格持续走高的重要原因（2017年全国烧碱平均价格从年初的含税970元/吨一路上涨至11月的全年最高点1470元/吨）。加之液氯属于高危化学品，较难储存。2017年度，液氯出现倒贴现象，该类补贴在山东、内蒙、河北等省份均存在（采取槽车运输方式有补贴，钢瓶运输方式无补贴）。

《600319亚星化学关于上海证券交易所《关于对潍坊亚星化学股份有限公司2017年年度报告的事后审核问询函》之回复公告》【2018.4.28】详细披露如下：http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?orgId=gssh0600319&announcementId=1204831963&announcementTime=2018-04-28

（六）液氯倒贴减少主营业务成本。年报披露，由于“碱氯失衡”，2017年度公司因采购液氯获得供应商1,885.5万的倒贴，该类补贴由供应商提供，为企业间发生的市场行为，在山东、河北等省份均存在。该等倒贴减少公司2017年度主营业务成本1,836.4万元，为公司2017年度利润表的重要组成项目。该事项由年审会计师认定为关键审计事项。请公司补充披露：1、液氯倒贴事项的具体情况；2、以液氯为原材料的主要产品、计价、会计处理和依据；3、根据化工行业信息披露指引的要求，结合公司主要产品的成本要素构成情况，量化披露原材料的价格波动情况及其对公司营业成本的影响。

回复：

1、液氯倒贴事项的具体情况；

（1）液氯补贴产生的原因（氯碱不平衡导致）

液氯和烧碱是氯碱产业链的重要一环，并配套生产，即液氯为烧碱生产的附属产品。由于以氧化铝为代表的烧碱上游行业快速增长，导致烧碱需求增长较快，液氯产量同时增加；另一方面，环保趋严使得液氯下游行业的中小企业的开工受到影响，除了少部分开工率为80%以上外，大部分在50%~60%，还有一部分在50%以下。“碱氯失衡”现象日益严重。氯碱失衡是推动烧碱价格持续走高的重要原因（2017年全国烧碱平均价格从年初的含税970元/吨一路上涨至11月的全年最高点1470元/吨）。加之液氯属于高危化学品，较难储存。2017年度，液氯出现倒贴现象，该类补贴在山东、内蒙、河北等省份均存在（采取槽车运输方式有补贴，钢瓶运输方式无补贴）。

（2）认定为经常性原因：对液氯市场的查询资料、供应商提供资料及其他项目组获取的资料进行分析，同时查询公司2018年1-3月份的液氯采购补贴仍然存在，液氯倒贴属于企业间的市场自发行为，受供需影响，随行就市，自2016年12月份以来存在，液氯作为生产CPE的原材料之一，公司账务处理符合会计准则规定。

（3）液氯价格（收取）合理性分析

Ⅰ、公司报告期全年均有液氯倒贴，前6个月未结算清洁费倒贴，6月底将1-6月液氯补贴一次性开具发票给供应商，剩余月份按月结算。各供应商每日向亚星化学报价，公司根据报价及各供应商日供量对供应商进行选择。优先选择价补贴高者，若该供应商的日供量不足以满足生产需要则顺延。

Ⅱ、公司通过4家经销商向山东海化氯碱树脂化工有限公司采购液氯44550吨，1-5月采购付款，6-12月改变结算模式，经销商给予每吨600元左右的清洁补贴，两个时段采购数量分别为12587万吨和31963万吨。

Ⅲ、液氯倒贴价格每日不同，日波动较大。每个供应商的采购时段及采购数量不同导致月采购价格差异较大，月采购价格无可比性。1月、4月、6月、7月、9月各供应商倒贴价格差异较大。

（4）公司从贸易商采购的原因：液氯用户应持公安部门的准购证或购买凭证，液氯生产厂方可为其供氯。运输单位要依法办理液氯的准购证、运输准运证，严格液氯安全使用管理，严控液氯运输距离，原则上液氯运输半径不超过500公里。运输液氯的危险化学品车辆必须安装符合标准规范要求的车载监控终端，并与国家或各省市的安全监管应急平台联网，贸易商具备上述资质，故公司从贸易商采购。

2、以液氯为原材料的主要产品、计价、会计处理和依据；

以液氯为原材料的主要产品：CPE、水合肼、ADC发泡剂。

液氯采购价格及补贴金额计入公司的生产成本。依据：液氯采购价格及其相关税费构成液氯的采购成本，将购进价格和补贴金额全计入采购成本，才能更加真实地反应其产成品的生产成本。液氯采购价格及补贴占成本的比例明细如下：

会计处理和依据：

据企业会计准则规定：外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

液氯是企业生产用原料，补贴金额实际为液氯供货方支付的按采购量计算的运费补贴，故应计入液氯的采购成本。

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