超过12个月建造合同收入的税会差异调整

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超过12个月建造合同收入的税会差异调整

孟彬 / 2017-02-04 1543 0

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标签：税法解读会计技术
声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

导读：税法上只有一种处理方式，并不认可企业会计处理的第二种情况。此时产生了税会差异。

超过12个月的建造合同收入会计与企业所得税的处理：

根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，对超过12个月的建造合同收入应分两种情况。

第一种情况：

第十八条在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

第二种情况：

第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的：应当分别下列情况处理：

（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

根据《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

注：税法上只有一种处理方式，并不认可企业会计处理的第二种情况。此时产生了税会差异。如下图

差异出现后如何调整呢？

例：2015年底，甲建筑公司与乙公司签订了一项总额为1000万的房屋建造固定造价合同，工程已于2016年1月1日开工，合同约定于2017年10月份完工，预计工程总成本800万，截至2016年12月31日，该项目已发生成本为500万，预计还会发生300万，已经收款300万，2016年12月31日甲公司得知乙公司发生财务危机，以后的款项无法收回。如何处理？

会计处理如下：

本例中，由于会计核算中未确定完成进度，而是按预计可收回的合同成本确认收入，所以甲公司应根据税法规定，进行纳税调整，按完工进度确认收入。如果采用累计实际发生的合同成本点合同预计总成本的比例。

该工程的完工进度为500/800=62.5%

应确认的收入为1000*62.5%=625万。

纳税调整申报：

2016年企业所得税申报时，应通过《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105020第7行填报，以及纳税调整明细表。如下图

http://shuo.news.esnai.com/article/201702/150711.shtml